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Auditoria Financeira na NBASP 200: conceitos, riscos, asseguração e opiniões do auditor

A auditoria financeira é um dos temas mais importantes de Auditoria Governamental para quem se prepara para concursos de Tribunais de Contas, controladorias e demais órgãos de controle. A NBASP 200 – Princípios de Auditoria Financeira reúne diversos conceitos que aparecem com frequência nas provas, especialmente em questões da FGV e do CEBRASPE.

Para acertar as questões, é fundamental compreender não apenas o conceito de auditoria financeira, mas também suas diferenças em relação às auditorias operacional e de conformidade, além de dominar temas como asseguração, materialidade, avaliação de riscos e formação da opinião do auditor.

O que é auditoria financeira?

A auditoria financeira tem como foco determinar se a informação financeira de uma entidade é apresentada de acordo com o marco regulatório e a estrutura de relatório financeiro aplicável.

No setor público, seu escopo pode abranger, além das demonstrações financeiras, contas de entidades públicas, orçamentos, ações orçamentárias, dotações, políticas, programas, atividades e determinadas categorias de receitas, despesas, ativos ou passivos.

Uma pegadinha comum é confundir auditoria financeira com auditoria operacional ou de conformidade.

A auditoria operacional concentra-se no desempenho, examinando economicidade, eficiência e efetividade, além de buscar oportunidades de aperfeiçoamento.

Já a auditoria de conformidade verifica se determinado objeto está de acordo com normas identificadas como critérios, podendo envolver leis, regulamentos, resoluções orçamentárias, políticas e outros instrumentos normativos.

Assim, vale memorizar:

Financeira = informação financeira.
Operacional = 3 Es (economicidade, eficiência e efetividade).
Conformidade = cumprimento de normas.

Auditoria Financeira: Objeto, usuários e responsabilidade

Segundo a NBASP 200, o objeto de uma auditoria financeira são os dados contábeis relacionados à entidade, normalmente apresentados na forma de demonstrações contábeis.

No setor público, o principal usuário previsto das demonstrações contábeis é o Poder Legislativo/Parlamento, que representa os cidadãos. Portanto, questões que apontem o Tribunal de Contas, o governador ou a própria entidade auditada como principal usuário devem ser analisadas com cautela.

Outro ponto importante é a responsabilidade pela informação. A parte responsável é quem responde pela elaboração da informação do objeto e pelas transações subjacentes. O auditor não elabora as demonstrações para depois auditá-las; sua função é obter evidência suficiente e apropriada para formar sua opinião.

Asseguração razoável

As auditorias de demonstrações contábeis realizadas de acordo com as NBASP são trabalhos de asseguração razoável.

A asseguração razoável representa um alto nível de asseguração, mas não absoluto. Isso significa que a auditoria não constitui garantia de que todas as distorções relevantes serão necessariamente detectadas.

É importante não confundir com asseguração limitada. Trabalhos de asseguração limitada, como revisões, não são abrangidos pelas NBASP atuais que tratam de auditoria financeira.

Outra pegadinha envolve a forma da conclusão. A expressão negativa, como “nada chegou ao nosso conhecimento para nos fazer acreditar…”, está associada à asseguração limitada, e não à auditoria financeira baseada em asseguração razoável.

Informações sobre o objeto

A NBASP 200 também utiliza a expressão “informações sobre o objeto”. Ela corresponde ao resultado da avaliação ou mensuração do objeto.

Nas demonstrações financeiras, são exemplos a posição financeira, o desempenho financeiro, o fluxo de caixa e as notas explicativas.

O auditor obtém evidência suficiente e apropriada sobre essas informações para proporcionar uma base razoável para expressar sua opinião.

Planejamento, riscos e materialidade

Um ponto muito cobrado é que o planejamento não se encerra na etapa inicial da auditoria. Ele deve ser atualizado à medida que o trabalho avança, especialmente diante de eventos inesperados que possam alterar a avaliação dos riscos ou as respostas de auditoria.

Na avaliação de riscos, o auditor deve avaliar os riscos de distorção relevante tanto no nível das demonstrações financeiras quanto no nível das afirmações, considerando classes de transações, saldos de contas e divulgações.

Atenção especial ao risco inerente: ele deve ser identificado e avaliado sem considerar o efeito dos controles relacionados. Posteriormente, o auditor avalia o desenho e a implementação dos controles relevantes.

Já a materialidade deve ser considerada tanto em termos quantitativos quanto qualitativos:

Quantitativa = pelo valor.
Qualitativa = pela natureza.

Essa inversão é uma pegadinha clássica de prova.

Auditoria Financeira: Formação da opinião do auditor

Outro tema indispensável é a diferenciação entre as opiniões.

Quando as demonstrações contábeis estão elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável, o auditor emite uma opinião não modificada.

Quando há problemas, podem surgir opiniões modificadas. A diferença entre opinião adversa e abstenção merece atenção:

Ressalva: existe distorção relevante, mas não generalizada, ou há limitação cujo efeito não é relevante e generalizado.
Adversa: o auditor obteve evidência suficiente e concluiu que existem distorções relevantes e generalizadas.
Abstenção: o auditor não conseguiu obter evidência suficiente e apropriada e conclui que os possíveis efeitos podem ser relevantes e generalizados.

Um macete útil é:

Adversa = tenho evidência e sei que está errado.
Abstenção = não tenho evidência suficiente para concluir.

Por fim, o auditor pode ser obrigado por lei ou regulamento a relatar observações, achados que não afetaram sua opinião e recomendações. Esses elementos devem ser claramente diferenciados da opinião sobre as demonstrações contábeis.

Auditoria Financeira: Para a prova

A NBASP 200 apresenta uma série de conceitos que podem ser resumidos em uma sequência lógica:

Auditoria financeira → informação financeira → asseguração razoável → evidência suficiente e apropriada → opinião do auditor.

E, para não cair nas pegadinhas:

Financeira = informação financeira.
Operacional = 3 Es.
Conformidade = normas.
Planejamento = atualizado durante o trabalho.
Risco inerente = sem considerar controles.
Materialidade = valor + natureza.
Adversa = distorção relevante e generalizada.
Abstenção = falta de evidência + possível efeito relevante e generalizado.

Dominar essas distinções é essencial porque as bancas frequentemente modificam apenas uma palavra do conceito normativo para transformar uma alternativa correta em uma verdadeira pegadinha.

Considerações Finais

Assim, pessoal, chegamos ao final da nossa leitura sobre “Auditoria Financeira na NBASP 200: conceitos, riscos, asseguração e opiniões do auditor“, espero que o artigo tenha sido útil para você.

Assim, não deixe de estudar o assunto na íntegra por nossas aulas, além de treinar por meio de questões de concurso em nosso sistema de questões.

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